Фирмы и индивидуальные предприниматели, использующие труд наемных работников или выплачивающие денежное вознаграждение по договорам гражданско-правового характера (выполнение работ, оказание услуг), каждый месяц перечисляют страховые взносы в ИФНС. Для облагаемых доходов устанавливаются лимиты, свыше которых страховые взносы в бюджет не уплачиваются либо применяется пониженная ставка. Предельная база для начисления страховых взносов 2019 уже объявлена, в статье мы приведем ее установленные размеры и расскажем, как их применять.
Лимит базы по страхвзносам: как использовать в работе
Для начисления сумм страхвзносов за налоговый (расчетный) период всегда берется год. Однако, суммы рассчитываются нарастающим итогом в течение всего периода с первого дня текущего года. Поэтому проверять соответствие базы установленному пределу по каждому человеку следует ежемесячно. Новые размеры лимитов вступают в силу с начала отчетного периода и начинают применяться при расчетах за первый месяц года.
Основание для применения
Глава 34 НК РФ регулирует порядок начисления и уплаты страховых взносов. База для начисления 2019 года введена отдельным нормативным актом. Основанием для применения ограничений облагаемых взносами доходов за 2019 г., является постановление Правительства № 1426 от 28.11.2018. Именно в нем приведены подлежащие применению страхователями пределы. Приведем указанные размеры.
Предельная база для начисления страховых взносов — таблица (2019 год)
Единицы измерения – руб.
Взносы
Предельная величина базы для начисления страховых взносов – 2019
На пенсионное страхование
1 150 000
На обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством
865 000
На обязательное медстрахование
Нет ограничения
Напомним, что в 2018 году предельная база составляет 815 000 руб. по взносам на соцстрахование и 1 021 000 руб. по «пенсионным» страхвзносам. Ограничений по базе для взносов на ОМС и «травматизм» не установлено как в текущем, так и в будущем году. Также лимит базы не учитывают при начислении «пенсионных» взносов по дополнительным тарифам. В результате повышения лимитов, использовать льготы сможет очень небольшое число работодателей, т.к. для пенсионных взносов ежемесячная зарплата должна превышать 96 тыс. рублей, чтобы иметь возможность воспользоваться льготной ставкой хотя бы в декабре.
Тарифы
Если компании или ИП в 2019 не используют пониженные значения тарифов, установленные для определенных категорий, то должны применяться следующие размеры ставок (ст. 426 НК РФ):
22 % – «пенсионные» взносы (ПФР); при превышении предельной базы взносы начисляются по ставке 10%;
2,9 % – размер взносов на соцстрахование (на случай болезни и материнства); при превышении предельной базы взносы не начисляются;
5,1 % – на медстрахование (ФОМС).
Сначала высчитывается величина базы для начисления страховых взносов, затем она сравнивается с действующим лимитом, и только затем начисляются сами взносы по тарифу.
Приведем пример
Сотруднику Беляеву установлен должностной оклад – 100 000 рублей. Допустим, весь 2019 г. Беляев отработал полностью. Доходы будем учитывать по нарастающей. Рассчитаем страховые взносы за 2019 год:
Самая большая часть начисляемых сборов – пенсионные страховые взносы, база для начисления 2019 года по ставке 22% ограничена 1 150 000 руб., далее начисление производится по тарифу 10%.
До момента превышения базы доход Беляева облагается полностью (по 22 % каждый месяц), размер базы для начисления страховых взносов был ниже установленного предела до ноября (включительно):
100 000 х 11 мес. = 1 100 000 – зарплата за январь – ноябрь.
1 100 000 х 22% = 242 000 – начислено взносов по ноябрь 2019 г. включительно.
В декабре база превышена:
100 000 х 12 мес. = 1 200 000
Расчет бухгалтерия сделает так:
1 150 000 х 22% = 253 000 – начислено в ПФР за 2019 год по ставке 22%.
Оставшаяся сумма (1 200 000 – 1 150 000 = 50 000) взносами на ОПС облагается по ставке 10%:
50 000 х 10% = 5 000
Всего взносов ПФР по сотруднику Беляеву бухгалтерия начислила за 2019 год — 258 000 рублей (253000 + 5000), из которых взносы за декабрь — 16000 руб. (258000 – 242000).
Для Фонда соцстраха предельная база для начисления страховых взносов – 865 000 рублей в 2019 г.
До достижения 865 тыс. руб. заработная плата Беляева облагается полностью:
100 000 х 8 мес.= 800 000 – зарплата январь-август,
800 000 х 2,9% = 23 200 – начислено взносов в ФСС с января по август.
В сентябре (месяце превышения) – бухгалтер начислит взносы на соцстрахование следующим образом:
865 000 х 2,9% = 25 085 – начислена максимальная сумма в ФСС за 2019 г., из них за август 1885 руб. (25 085 – 23 200).
С остальной суммы заработной платы, превышающей лимит (1 200 000 – 865 000 = 335 000), взносы не начисляются.
Всего начислено взносов в ФСС по сотруднику Беляеву за 2019 год – 25 085 рублей.
Так как база для начисления страховых взносов на ОМС не ограничена, доходы Беляева облагаются полностью:
100 000 х 12 мес.= 1 200 000 – зарплата за весь 2019 год.
1 200 000 х 5,1% = 61 200 – годовая сумма взносов на ОМС за 2019 г.
Всего начислено взносов по медицинскому страхованию Беляева 61 200 рублей.
Подобным образом вычисляют суммы причитающихся платежей по каждому сотруднику ежемесячно.
Алгоритм для расчета
Как видно из примера, приведенного выше, начисляя взносы, страхователи применяют определенный алгоритм:
считается сумма облагаемого взносами дохода за месяц, при этом исключаются необлагаемые выплаты (ст. 422 НК РФ);
ежемесячно выводится вся сумма такого дохода за период нарастающим итогом (с начала года);
полученная сумма сравнивается с установленным пределом:
— если получившаяся сумма меньше лимита, облагается вся сумма;
— если получившийся итог больше годового лимита, то облагается часть в пределах лимита.
Для правильности округления (до копейки) взносы также рекомендуется сначала начислять на весь итог, а затем уже высчитывать их сумму за месяц — как разницу между начислениями за этот период и месяцем ранее. В бухгалтерских программах этот алгоритм заложен, системы проверяют округление автоматически.
В 2019 году надо руководствоваться новыми величинами предельного размера базы для начисления страховых взносов, в противном случае взносы к уплате могут оказаться завышенными или заниженными, а отчетность, сдаваемую в ИФНС, придется переделывать и уточнять.
Источник: