С изменениями в НК РФ, касающимися ставки НДС, возникает множество вопросов по документальному оформлению операций по продажам, в частности, нужна ли счет-фактура на аванс? Несомненно, нужна. В 2019 году сохраняется актуальность ведения книг продаж/покупок, и, соответственно счетов-фактур, подтверждающих право на возмещение НДС по факту продажи или получения аванса. Напомним правила заполнения счета-фактуры (СФ) на предоплату в 2019г. и в переходном периоде.
Счет-фактура в 2019 году
Последние изменения в бланк счета-фактуры, утвержденного постановлением Правительства № 1137 от 26.12.2011, были внесены 19.08.2017 постановлением № 981. Напомним, что поправки носили не радикальный, а уточняющий характер:
В строке 8, обозначающей идентификатор контракта, добавлен уточнение «при наличии»;
В табличной части появилась графа 1а «Код вида товара»;
Переименована графа 11 «Регистрационный номер таможенной декларации»;
Дополнена строка подписи ИП.
С 01.01.2019 г. в графе 7 предстоит указывать новую ставку налога – «20%» при осуществлении продаж и расчетную величину «20/120», если покупатель перечисляет предварительную оплату. Авансовый СФ должен быть выдан в течение 5 дней с даты получения предоплаты.
Пример 1
ООО «Технотраст» на основании договора, подписанного 17.01.2019 с ООО «Абсолют», 07.02.2019 получает предоплату на поставку продукции в сумме 600 000 руб. Образец счета-фактуры на аванс 2019 будет таким:
sf1.png
Как выставить счет-фактуру на аванс
НДС 20% облагают поставки, отгрузка по которым происходит после 01.01.2019. Причем дата подписания соглашения никак не влияет на размер ставки (п. 4 ст. 5 закона № 303-ФЗ от 03.08.2018), т.е. даже по договоренностям, заключенным до наступления 2019 года, отгрузки, произведенные после 31.12.2018, облагаются по ставке 20%.
В представленном выше примере заполнения авансового СФ указаны все основные аспекты:
перечислен аванс 600 тыс. руб. за товар по оформленному 17.01.2019 договору поставки;
продавцом оформлен счет-фактура на аванс. Вычленив из предоплаты НДС по ставке 20/120 (гр.7), он указывает в СФ сумму налога 100 тыс. руб. (гр. 
и общую сумму полученной предоплаты 600 тыс. руб. (гр.9).
В дальнейшем, по факту отгрузки, продавец оформит СФ на реализацию. Все эти операции проведены в 2019 году с начислением НДС 20/120, поэтому осложнений при оформлении документов по авансу и последующей продаже возникнуть не должно.
Счет-фактура 2019 на аванс (в переходное время)
Труднее разобраться, когда процесс «договоренности – аванс — продажа» растянут в периоде перехода на повышенную ставку налога. Представляем таблицу с различными вариантами событий и их оформлением:
Ситуация
Как оформлять СФ
В 2018
В 2019
Предоплата в полном объеме перечислена в 2018, ТМЦ отгружены в 2019
В СФ на аванс НДС рассчитан по ставке 18/118
В отгрузочном СФ начисляют НДС 20%, к вычету же принимают налог с суммы аванса 18/118
Часть оплаты поступила в 2018, отгрузка – в 2019 году, остаток оплаты перечислен после отгрузки
С оплаченной части аванса налог возмещают по ставке 18/118. В отгрузочном СФ начисляют НДС 20%
Итак, к цене ТМЦ/услуг, отгружаемых с 01.01.2019, продавцом добавляется НДС, исчисленный по ставке 20% (письмо ФНС № СД-4-3/20667@ от 23.10.2018).
Здесь существует нюанс, касающийся оформления договора: если в нем не прописан размер налога, например, имеется фраза «стоимость товара 100 руб. без учета НДС», то продавцу достаточно выставить к стоимости товара начисленный НДС 20% и не вносить изменения в текст и условия имеющегося договора.
Если же соглашением означена стоимость товара с НДС 18% (к примеру, отметкой «стоимость товара 118 руб., в том числе НДС»), то после отгрузки в новом году сторонам необходимо пересмотреть стоимость поставки, письменно зафиксировав этот факт. Причем, независимо от того, согласится приобретатель на повышение цены товара или нет, поставщик выставляет СФ, указывая в нем НДС 20%.
При этом, если стоимость ТМЦ 100 руб., а НДС до 31.12.2018 составлял 18 руб., то при оформлении отгрузочного СФ в 2019г. величина налога возрастет до 20 руб. В зависимости от договоренностей с покупателем, продавец укажет в СФ:
прежнюю стоимость товара (100 руб.) и увеличившийся НДС (20 руб.);
или НДС 20% 19,67 руб. (118 х 20 / 120) и скорректированную цену ТМЦ 98,33 руб. (118 – 19,67).
НДС с авансов до 01.01.2019 был начислен по ставке 18/118, поэтому возмещение НДС по нему при отгрузке с 01.01.2019, а, соответственно, и восстановление НДС с выданной предоплаты, осуществляются в рамках ранее рассчитанных сумм, т.е. по ставке 18/118. При этом не играет роли, что отгрузка с 01.01.2019 облагается по ставке 20%. Поскольку НДС18% действителен до 31.12.2018, то даже при перечислении поставщику в этот период аванса с учетом 20-процентного налога, он обязан начислить с аванса НДС в размере 18%.
Корректировочный счет- фактура на аванс
Другое дело, если приобретатель осуществляет доплату 2% к НДС по выданному до 31.12.2018 авансу. Поставщик обязан выставить корректировочный СФ. Оформление этого документа разнится в зависимости от того, когда произведена оплата – до 01.01.2019 или после:
Если доплата 2% НДС перечислена до 31.12.2018, то оснований учесть эту сумму в качестве налога еще не имеется, поэтому рассматривать доплату можно лишь, как сумму дополнительного аванса, с которого нужно рассчитать НДС по ставке 18/118.
Пример 2
ООО «Крона» 26.12.2018 получена доплата 2000 руб. к поступившему 12.12.2018 авансу на поставку письменных столов. Величина доплаты здесь облагается по ставке 18/118 и распределяется между ценой товара и суммой НДС. Корректировочный авансовый СФ на разницу в стоимости с уже выставленным СФ будет выглядеть так:
sf2.png
Если доплата 2% перечислена после 01.01.2019, то продавец вправе рассматривать ее как непосредственно доплату суммы НДС. Продавцу необходимо оформить корректировочный счет-фактуру на разницу сумм – означенной в авансовом СФ, составленном ранее с НДС по ставке 18/118, и доплаченной. Используя предыдущий пример, допустим, что доплата в ООО «Крона» поступила 24.01.2019. В этом случае на сумму доплаты возрастет непосредственно НДС. Корректировочный счет-фактура на аванс (образец) будет следующим:
sf3.png
Читайте также: Счет-фактура на аванс в книге продаж
Источник: