Выдать сотрудникам вознаграждение за декабрь 2019 г. компании могут как в конце текущего года, так и в январе следующего. Организации, в которых даты выплаты зарплаты выпадают на нерабочие дни новогодних каникул, обязаны выдать ее накануне (ст. 136 ТК РФ). Остальные могут осуществить выплату заранее — в декабре — по собственной инициативе. В расчете 6-НДФЛ зарплата за декабрь 2019 будет отражаться по-разному, в зависимости от даты фактической выдачи вознаграждения работникам.
О форме отчета
Расчет 6-НДФЛ работодатели заполняют ежеквартально. Утверждена форма и правила ее заполнения приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (в ред. от 17.01.2018). Составить и сдать отчет в ИФНС за 2019 год работодатели должны в новые сроки — не позже 2 марта 2020 (из-за выходного дня, совпавшего с 01.03.2020, крайний срок перенесен на понедельник).
Порядок отражения сведений в 2019 г. не менялся, но заполнение 6-НДФЛ по зарплате за декабрь по-прежнему вызывает немало вопросов. Разберемся, как показать выплату декабрьского вознаграждения за труд в расчете.
Заполняем 6-НДФЛ: зарплата выплачена в декабре
При выплате декабрьской зарплаты в декабре в разделе 1 расчета 6-НДФЛ нарастанием с начала года отражаются сведения о начисленных суммах всем работникам. В частности, заполняются строки:
020 – по доходам, которые начислены персоналу в целом за налоговый период;
030 – вычеты, заявленные работниками;
040 – исчисленный НДФЛ;
070 – удержанный налог.
Раздел 2 отражает данные только за последние 3 месяца отчетного периода. Согласно письма ФНС № БС-4-11/1250@ от 25.01.2017, в разделе 2 операция должна отражаться в том периоде, в котором она завершена, т.е. когда наступил срок перечисления налога, предусмотренный п. 6 ст. 226 НК РФ. Для зарплаты такой срок наступает не позднее следующего дня после ее выплаты. Значит, в разделе 2 формы 6-НДФЛ за год зарплата декабря отражается том случае, если ее выплатили 30 декабря или ранее.
Пример 1
На предприятии решили выплатить декабрьское вознаграждение своим сотрудникам 30 декабря 2019 г. В штате 17 человек. Заработок за декабрь начислили в сумме 450000 руб., вычеты предоставили в общей сумме 10000 руб. НДФЛ (57200 руб.) при выплате зарплаты удержали и перечислили в бюджет 31.12.2019. В 6-НДФЛ за 2019 год это отразится следующим образом (для упрощения примера в расчете отражены только данные декабря):
1.png
Доходы начислены и выданы 31 декабря
Если зарплата за декабрь выдается 31 декабря, в форме 6-НДФЛ за 2019 год данные указывают иначе: в разделе 1 отражаются сведения о начислениях и удержаниях полностью, с учетом декабря, а в раздел 2 данные декабря не войдут, поскольку срок перечисления налога в бюджет приходится на следующий день за днем выплаты. Таким днем будет первый рабочий день после новогодних каникул – 9 января 2020 г., т.е. дата, относящаяся уже к следующему налоговому периоду.
Пример 2
Поскольку в организации срок выплаты зарплаты установлен 8 числа каждого месяца, а 8-е января 2020 г. — выходной, за декабрь с сотрудниками фирма рассчиталась 31.12.2019. Начисленные доходы 20 сотрудникам составили 720000 руб., вычеты 14200 руб., удержанный НДФЛ — 91754 руб.
В годовом расчете 6-НДФЛ зарплата в декабре была отражена так:
2.png
Объясняется такой порядок отражения следующим:
по доходам декабря дата их фактического получения приходится на период 2019 г. – 31.12.2019;
зарплата выдана персоналу в отчетном году – 31.12.2019;
крайний срок для перечисления налоговых платежей – первый рабочий день следующего года — 09.01.2020 (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Поэтому стр. 100-140 раздела 2 по зарплате, выданной 31.12.2019, будут заполнены только в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 года. Когда налог перечислили фактически, значения не имеет.
Покажем, как будет отражена данная декабрьская зарплата в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 г.:
3.png
Выплата зарплаты за декабрь происходит в январе 2020
Работодатели могут не переносить срок выплаты заработанных персоналом сумм на декабрь 2019 г., если утвержденная дата для перечисления зарплаты — 9 число следующего месяца или позже.
Для декабрьского заработка, выплачиваемого в январе, в 6-НДФЛ применяются другие правила отражения информации:
В расчете 6-НДФЛ за 2019 г. декабрьские суммы войдут в строки 020, 030 и 040 раздела 1. То есть, данные о декабрьских начислениях в годовую отчетность включают полностью. Но стр. 070 удержания с декабрьской зарплаты включать не будет, так как налог еще не удержан – ведь фактическая выплата производится в январе 2020, тогда же удерживают и НДФЛ с дохода сотрудников. В строки раздела 2 декабрьские суммы тоже не войдут.
В отчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 г. строки 020 — 040 суммы зарплаты декабря не включают, но должны быть внесены сведения об удержанном с нее налоге в строку 070. Кроме того, данные о выплате декабрьской зарплаты включаются в раздел 2 расчета 6-НДФЛ.
Пример 3
Компания перечислила зарплату 10 работникам за декабрь 2019 в установленный для выплаты срок — 14.01.2020. Декабрьский фонд оплаты труда – 300000 руб., вычеты 5600 руб., НДФЛ — 38272 руб.
За 4 квартал 2019 г. в 6-НДФЛ сведения по зарплате декабря были отражены так:
4.png
За 1 квартал 2020 г. форму 6-НДФЛ в части зарплаты за декабрь 2019 г. заполнят следующим образом:
5.png
Таким образом, сведения, указываемые в отчете 6-НДФЛ, будут зависеть от даты фактической выплаты декабрьской зарплаты и крайнего срока для перечисления налога в бюджет. Фактический день уплаты налога на заполнение показателей не влияет.
Источник: